MASA DEPAN AKUNTANSI SEWA

(BAGIAN PERTAMA DARI DUA TULISAN)

Permasalahan mengenai Akuntansi sewa (lease) menjadi perhatian besar bagi dua standard setter di dunia yaitu IASB dan FASB. Kedua lembaga ini menjalankan proyek bersama untuk terus mengembangkan dan menyempurnakan akuntansi untuk sewa (lease). Perkembangan terakhir adalah diterbitkannya Exposure Draft : Leases pada bulan Agustus 2010 dan diharapkan penyempurnaan atas Exposure draft : Leases ini pada kuartal ke-2 tahun 2013.

Dasar pemikiran dan tujuan dari proyek bersama ini antara lain adalah :

1. Akuntansi sewa yang sekarang ada kurang memenuhi kebutuhan user,

2. Kompleksitas –> kesulitan untuk mendefinisikan garis batas pembeda antara finance dan operating lease.

3. Menghilangkan klasifikasi dan akuntansi untuk operating lease (di sisi lessee), namun tetap ada bagi lessor dalam kasus tertentu.

RUANG LINGKUP

Yang tidak termasuk ruang lingkup standar ini adalah :

a. Kontrak yang mewakili pembelian/penjualan underlying asset

b. Sewa aset tak berwujud atau aset agrikultural

c. Sewa terkait eksplorasi atau penggunaan sumber daya alam

d. Komponen jasa dari kontrak yang mengandung unsur komponen jasa dan sewa, jika memenuhi kriteria tertentu

Yang termasuk dalam ruang lingkup standar ini :

a. Transaksi Jual dan sewa kembali (Sale and leaseback)

b. Subleases

c. In-substance purchase/sales

MEMBEDAKAN PENGAKUAN ATAS KONTRAK EKSEKUTORI DAN NON EKSEKUTORI

1. Mengakui kontrak eksekutori sebagai kontrak non eksekutori dalam kasus kontrak sewa. Contohnya adalah :

a. Kontrak jasa kebersihan gedung dengan penyedia jasa cleaning service selama 3 tahun dengan fee $100/tahun

b. Kontrak sewa mesin fotocopy selama 3 tahun dengan fee $100/tahun

Dalam kasus (a) dan (b) di atas, keduanya adalah termasuk kontrak eksekutori, namun karena (a) tidak melibatkan aset tertentu, maka tetap dianggap sebagai kontrak eksekutori biasa, sehingga tidak ada aset dan liabilitas yang diakui. Namun untuk kasus (b), kontrak tersebut melibatkan aset dan hak menggunakan aset (Right of Use Asset –> ROUAA). sehingga dalam kasus (b) penyewa harus mengakui aset berupa ROUA sebesar $300 dan liabilitas sewa $300.

2. Memisahkan Komponen Jasa

Lessee A melakukan kontrak sewa kendaraan yang meliputi pula perjanjian jasa pemeliharaan. Harga sewa adalah $1,000 per bulan termasuk jasa pemeliharaan $200. Maka dalam hal ini lessee harus membuat jurnal sebagai berikut :

ROUA 800

Lease liabilities 800

Nilai kontrak pemeliharaan tidak diakui dalam ROUA dan lease liabilities.

AKUNTANSI SEWA – LESSEE

Dalam standar yang direvisi ini, Right of Use (ROUA) dan lease liabilities diakui dan diukur pada saat pengakuan sebesar nilai kini dari pembayaran sewa berkala (lease payment). Pengukuran lanjutan atas lease liability dan pembebanan bunga dilakukan dengan 2 pilihan model yaitu Single Lease Expense (SLE) dan Interest & Amortization (I&A).

Ketentuan model SLE :

– Lease liabilities diukur dengan amortized cost

– Mengakui biaya sewa secara garis lurus

– Menyesuaikan nilai tercatat ROUA dan lease liabilities dengan selisih antara lease expense dan interest expense dari lease liabilities.

Ketentuan I&A Model

– Lease liabilities diukur dengan amortized cost

– Mengakui beban bunga dalam SOCI

– Melakukan amortisasi atas ROUA secara garis lurus dan mengakui biayanya dalam SOCI.

Untuk sewa yang berjangka waktu kurang dari setahun, entitas dapat memilih menggunakan model operating lease atau model pengakuan aset/liabilitas.

Contoh kasus untuk kedua model adalah sebagai berikut :

PT A menyewa ruangan selama 5 tahun dengan total pembayaran $500 ($100 per tahun, dibayar setiap 31 Desember). Awal sewa adalah 1 Januari 2010. Jika digunakan discount rate 5%, maka nilai kini angsuran yang akan diakui sebagai ROUA dan LL adalah :

$100 x 3.7611 (PVOA 5%, 5 tahun) = $433

Tabel amortisasi sewa adalah sebagai berikut :

Date	Payment	Interest	Principal	Balance
Jan 1, 2010				433.00
Dec 31, 2010	100.00	21.65	78.35	354.65
Dec 31, 2011	100.00	17.73	82.27	272.38
Dec 31, 2012	100.00	13.62	86.38	186.00
Dec 31, 2013	100.00	9.30	90.70	95.30
Dec 31, 2014	100.00	4.77	95.23	0.07

Jika digunakan MODEL SLE, maka jurnal yang harus dibuat adalah :

Date	Dr Acc	Dr Amount	Cr Acc	Cr Amount	Description
Jan 1, 2010	ROUA	433	Lease liability	433	Initial recognition
Dec 31, 2010	Lease liability	100	Cash	100	1^st payment
	Rental Expense	100	Lease Liability	21.65	Rental Expense 1
			ROUA	78.35
Dec 31, 2011	Lease liability	100	Cash	100	2^nd payment
	Rental Expense	100	Lease Liability	17.73	Rental Expense 2
			ROUA	82.27
Dec 31, 2012	Lease liability	100	Cash	100	3^rd payment
	Rental Expense	100	Lease Liability	13.62	Rental Expense 3
			ROUA	86.38
Dec 31, 2013	Lease liability	100	Cash	100	4^th payment
	Rental Expense	100	Lease Liability	9.30	Rental Expense 4
			ROUA	90.70
Dec 31, 2014	Lease liability	100	Cash	100	5^th payment
	Rental Expense	100	Lease Liability	4.77	Rental Expense 5
			ROUA	95.23

Jika digunakan MODEL I&A, maka jurnal yang harus dibuat adalah :

Date	Dr Acc	Dr Amount	Cr Acc	Cr Amount	Description
Jan 1, 2010	ROUA	433	Lease liability	433	Initial recognition
Dec 31, 2010	Lease liability	100	Cash	100	1^st payment
	Interest Expense	21.65	Lease Liability	21.65	Interest Expense 1
	Amortization Expense	86.6	ROUA	86.6	Amortization Expense 1
Dec 31, 2011	Lease liability	100	Cash	100	2^nd payment
	Interest Expense	17.73	Lease Liability	17.73	Interest Expense 2
	Amortization Expense	86.6	ROUA	86.6	Amortization Expense 2
Dec 31, 2012	Lease liability	100	Cash	100	3^rd payment
	Interest Expense	13.62	Lease Liability	13.62	Interest Expense 3
	Amortization Expense	86.6	ROUA	86.6	Amortization Expense 3
Dec 31, 2013	Lease liability	100	Cash	100	4^th payment
	Interest Expense	9.30	Lease Liability	9.30	Interest Expense 4
	Amortization Expense	86.6	ROUA	86.6	Amortization Expense 4
Dec 31, 2014	Lease liability	100	Cash	100	5^th payment
	Interest Expense	4.77	Lease Liability	4.77	Interest Expense 5
	Amortization Expense	86.6	ROUA	86.6	Amortization Expense 5

End of Part 1